El pago de los créditos a favor de la concursada pese a no estar al corriente de las obligaciones tributarias con la AEAT.

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Publicado el 22 de enero de 2013 por José María Dutilh LeQuid, Abogado y Administrador Concursal. Presidente de Aelac.

La presente nota versa sobre el  criterio dictado por  la Subdirección General del Departamento de Recaudación para ser seguido por los órganos de recaudación de la AEAT en  relación con la aplicabilidad del supuesto de responsabilidad recogido en el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria,  para el caso de que pese a denegarse a la concursada el certificado de encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, se efectúe el pago por parte del deudor a favor de la sociedad en concurso.

Al respecto, recordamos que el art. 43.1.f)  de la  Ley General Tributaria dispensa de responsabilidad subsidiaria si el contratista o subcontratista ha aportado al pagador un certificado específico de encontrarse al corriente de sus todas obligaciones tributarias, emitido a estos efectos por la Administración Tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación. En el caso de una empresa en concurso, por lo general, no puede obtener dicho certificado por no estar al corriente de pagos con la AEAT, y en ese caso la AEAT habrá comunicado ese crédito a su favor a la Administración Concursal de la sociedad subcontratista en concurso, quedando en su caso reconocido la Lista de Acreedores del Informe de la Administración Concursal.

La consecuencia directa de no de obtener el citado certificado le impide, en la práctica al concursado dar garantías al contratante de que al efectuar el pago no incurrirá en un riesgo de ser declarado responsable subsidiario, tal y comorecoge el art. 43.1.f) LGT. Ante este riesgo, los pagadores optan por no contratar con deudores concursados, o bien por no pagar las cantidades derivadas de contrataciones en curso, lo que conlleva a que aumente y empeore las situación económica de la empresa concursada y las posibilidades de cobro de sus acreedores, por lo que la Subdirección General del Departamento de Recaudación pretende, por tanto, con este criterio mejorar esta situación.

Este criterio hace hincapié en que, si bien es cierto que la empresa concursada no está al corriente de sus pagos con la Hacienda Pública,tanto su situación financiera y patrimonial como su actividad empresarial se encuentran bajo la supervisión y control del Juez del concurso y dela Administración Concursal que ha sido designada a tal efecto, todo ello bajo sometimiento de la Ley Concursal. De forma que “los pagos contractuales efectuados en cumplimiento de tales requerimientos no pueden ser calificados por la Administración tributaria como constitutivos de una conducta negligente, por lo que de los mismos no podría deducirse sin más el nacimiento de la responsabilidad tributaria prevista en la letra f) del art. 43.1 de la Ley General Tributaria, al faltar el elemento subjetivo imprescindible para completar la responsabilidad” puesto que dichos pagos se realizan de forma ordenada bajo la supervisión del Juez y de la Administración Concursal.

La resolución define este criterio como “excepción a la excepción”, partiendo del principio general que determina que quien pague sin disponer del certificado resultaresponsable. De manera que para que este criterio opere y no se incurra en tal responsabilidad, será requisito previo inexcusable haber solicitado el certificado de estar alcorriente de los pagos con la Hacienda Pública en relación con el pagador oportuno en cada caso, debiendo por tanto el mismo contar conuna denegación de certificado vigente (es decir, emitida con una antelación no superior a los 12meses por parte de la Administración tributaria). Sólo de esta forma se entenderá, por unaparte, que el pagador ha actuado de forma diligente al efectuar sus pagos y, por otra, que lascargas formales impuestas por el legislador para evitar la responsabilidad operan en un planode igualdad para los contratistas concursados y no concursados.

Teniendo en cuenta por tanto el citado control jurisdiccional bajo el que se encuentra la concursada,y con el fin de otorgar seguridad jurídica alas relaciones económicas de los deudores concursados, el Departamento de Recaudación dela Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el informe de 1 de Diciembre de 2.009 establece comocriterio que “cuando los deudores de un concursado que hubiera solicitado el certificado a que se refiere el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria en los docemeses anteriores, efectúen los pagos a los que queden obligados por contrato, previorequerimiento del juez o de la administración concursal, no procederá la derivación deresponsabilidad prevista en dicho artículo al no apreciarse la concurrencia del elementosubjetivo que integra esta responsabilidad, aunque se les haya denegado el citadocertificado.”

Por lo que, siguiendo el criterio de la Subdirección General del Departamento de Recaudación en  relación con la aplicabilidad del supuesto de responsabilidad recogido en el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria, los deudores han de abonar las cantidades pendientes a las sociedades en concurso si se presenta el certificado de la AEAT, aunque éste señale que la concursada no está al corriente de las obligaciones tributarias. Todo ello si se cumplen los siguientes requisitos:

1. La activa intervención de la Administración Concursal, en su caso del juez del concurso,reclamando a los deudores del concursado el abono correspondiente.

2. La reclamación por el concursado del certificado a que se refiere el art.43.1.f) deencontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias.

3. La certificación negativa (“Denegación”) emitida por la Administración Tributaria.